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财政部增值税改革的两个重点透露出哪些信号?(财税改革三大任务)

2022-11-22 3 adminn8
财政部增值税改革的两个重点透露出哪些信号?(财税改革三大任务)

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今天给各位分享财政部增值税改革的两个重点透露出哪些信号?的知识,其中也会对财税改革三大任务进行解释,如果能碰巧解决你现在面临的问题,别忘了关注本站,现在开始吧!

本文目录一览:

财政部发布2022年上半年中国财政政策执行情况报告,释放了哪些信号?

根据我国财政部2002年上半年中国财政政策执行情况的报告,大家可以看出,在面对复杂严峻的国际形势和艰巨繁重的国内改革发展稳定任务时,在我国党中央坚强领导和各地区各部门认真贯彻落实中,我国的疫情反弹得到有效控制,国民经济稳定回升,保障有力有效高质量发展态势持续、社会大局保持稳定。根据情况报告,大家可以看出,我国经济的发展稳中向好,未来可期。

从报告中可以看出,我国上半年预算执行情况总体来说是比较好的。在上半年,财政部门坚持阶段性措施和制度性安排相结合,通过种种税务手段,结合市场主体,为市场主体减轻了负担,缓解了困境,有效的提升了市场的信心,增强了我国发展的内生动力。依托稳定的市场主体,我国将在下半年继续进行持续稳定的发展,各个大中小企业也会在各种政策中得到帮扶与发展,未来是充满希望的。

面对我国财政部发布的执行报告,大家可以看到,国家下一步将加大宏观政策的调节力度,谋划增量政策工具。国家将会安排加快节奏,继续做好“六稳”“六保”工作,持续保障改善民生,保持经济运行在合理区间。在此基础上,国家在下半年仍然要落实防治疫情工作,经济安全发展,相信大家会在国家政策下得到更好的发展。

通过报告,报告大家还可以看出,国家致力于增强市场主体的活力,大力改进增值税留抵退税的制度,提高税务的减免幅度,扩大使用范围。国家还要保持适当的制度强度,优化财政的支出结构,保障重点项目的建设。除了城市的发展,还要支持基层做好“三保”工作,推动财力的下沉,还要推动党政机关进行节约型建设。

5月1日起,增值税三大改革带来哪些变化

1、将制造业等行业增值税税率从17%降至16%,将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。改革后,现行17%、11%、6%三档税率调整为16%、10%、6%。

2、统一小规模纳税人标准:将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元,并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人,让更多企业享受按较低征收率计税的优惠。

3、退还部分企业的留抵税额:对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。

扩展资料

增值税征收通常包括生产、流通或消费过程中的各个环节,是基于增值额或价差为计税依据的中性税种,理论上包括农业各个产业领域(种植业、林业和畜牧业)、采矿业、制造业、建筑业、交通和商业服务业等,或者按原材料采购、生产制造、批发、零售与消费各个环节。

一种销售税,属累退税,是基于商品或服务的增值而征税的一种间接税,在澳大利亚、加拿大、新西兰、新加坡称为商品及服务税(Goods and Services Tax, GST),在日本称作消费税。增值税是法国经济学家 Maurice Lauré于1954年所发明的,法国政府有45%的收入来自增值税。

参考资料来源:百度百科-增值税

今年迎更大规模减税降费 深化增值税改革是重点

降低部分行业增值税税率、实施个人所得税改革、支持小微企业发展的优惠政策……2018年,政府为降低企业和个人税负推出了一系列举措。

减税降费措施对激发市场活力、降低企业负担发挥了重要作用,中国政府网发布2018《政府工作报告》量化指标任务落实情况显示,2018年全年减税降费规模约1.3万亿元。

更令人期待的是,财政部、国家税务总局等部门相关负责人都表示,2019年将实施更大规模的减税降费。

2019年减税降费有哪些重点领域?如何深化增值税改革?为企业减轻负担还有哪些举措?记者采访了多位财税专家,大家都为新一轮减税降费建言献策。

2018年减税降费1.3万亿元

3月1日,中国政府网发布2018《政府工作报告》量化指标任务落实情况,全年为企业和个人减税降费1.3万亿元。

2018年,政府推出了多项减税措施。比如,在增值税方面,2018年5月1日起制造业等行业增值税税率从17%降至16%,交通运输、基础电信等行业增值税率将从11%降至10%。个人所得税方面,2018年10月1日起,个人所得税第一步改革施行3个月,减税约1000亿元,7000多万个税纳税人的工薪所得无需再缴税。

国家税务总局公布的数据显示,从2018年5月1日起,陆续实施的深化增值税改革三项措施5~10月合计减税2980亿元;个人所得税改革10月实施就减税316亿元。前10个月,落实支持“双创”税收优惠政策共减税6789亿元。

减税效应也能从全年税收收入数据上得到印证,2018年税收收入增幅呈现出明显的“前高后低”特点。数据显示,2018年前11个月,全国税务部门组织税收收入(扣除出口退税)比上年同期增长9.5%,其中,前4个月增长16.8%,5~11月增幅回落到4.7%,比前4个月低12.1个百分点。

2月底,中国社会科学院财经战略研究院研究员杨志勇表示,积极财政政策下的减税降费,应有一揽子减税计划,提供预期、提高减税透明度。如果2019年相关改革措施到位,能够推动经济增长,减税背景下,企业经营得好,也有助于促进财政收入增长。

建立现代增值税制度

作为我国第一大税种,增值税改革一直以来备受社会和企业关注。

2018年5月1日起,增值税改革三项措施落地,制造业等行业增值税税率从17%降至16%,将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%,预计全年可减税2400亿元。

同时,还统一了增值税小规模纳税人标准,让更多企业享受按较低征收率计税的优惠。并决定对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。这些措施实施之后,全年将减轻市场主体税负超过4000亿元。

今年增值税改革将有哪些重点内容?3月2日,全国政协委员、中国财政科学研究院院长刘尚希接受《每日经济新闻》记者采访时表示,深化增值税改革是当前的一个重点,目标是建立现代增值税制度,主要是在税率方面进行改革。增值税率怎么调、调多少,还需要等方案出台。

北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长李旭红向记者表示,增值税作为我国税收总额最大的税种,由于宽税基,广泛征收,涉及货物、劳务、不动产、无形资产等方方面面。因此,增值税减税对于实现积极财政政策目标将起到重要作用。

李旭红建议,增值税税率的下降,应该与增值税简并税率改革目标相协调,也就是需要维持政策的稳定性,将此次降低增值税税率与未来增值税立法的简并税率相统一,尽量减少由于税率调整可能导致的税收遵从成本上升的问题。

将制定降低社保费率方案

除了增值税、企业所得税之外,社保费也成为近年来企业十分关注的一项重要成本。多位专家认为,减税降费将为中国经济增长提供空间,特别是适当降低社保费率。

此前,多个部委相关负责人释放积极信号。1月,人社部部长张纪南表示,将加快研究降低社会保险费率的实施方案;同月,财政部部长刘昆在接受媒体采访时表示,将配合相关部门,积极研究制定降低社会保险费率综合方案,进一步减轻企业社保缴费负担。

目前,各省份机关事业单位和城乡居民社保费由税务部门征收,不过,对于企业来说,此次划转暂不涉及企业缴纳的社会保险费。

记者了解到,税务部门统一征收并非为了追求社保费收入一时的高增长,而是通过改革提高社保资金征管效率,降低征收成本,实现社保费收入的可持续增长。

上海财经大学教授胡怡建指出,这将有利于保障社保费收入,创造公平市场环境。在做实缴费基数的基础上,阶段性降低费率,把社会整体社保费率标准降下去,最终实现稳定负担的目标。

国家行政学院教授冯俏彬也表示,税务部门的征管模式会使征收更加规范高效,从而保证社保资金的安全、均衡和可持续增长,这也将有利于控制社会负担,为提高社保费统筹层次奠定良好基础。

5月1日起,增值税三大改革带来哪些

从今年5月1日起,降低增值税税率、统一小规模纳税人标准、试行留抵退税等三大增值税改革正式施行。这是为进一步完善税制,支持制造业、小微企业等实体经济发展,继营改增后又一减负降税,为纳税人带来新一轮改革红利的重要举措。

三项改革实施中你想要了解的:

降低增值税税率

改革内容

将制造业等行业增值税税率从17%降至16%,将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。改革后,现行17%、11%、6%三档税率调整为16%、10%、6%。

政策依据

财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知(财税[2018]32号)

国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告(2018年第17号)

发票开具

可继续使用现有税控设备开票;5月1日后开票软件税率栏次默认显示调整后税率,可手工选择原适用税率。

纳税义务发生时间在5月1日前,按原税率开具发票;之后按新税率开票。

5月1日前已按原税率开票,之后发现开票有误需重开的、以及发生销售折让、中止或者退回的,按原税率开红票,再重新开蓝票。税率调整前未开具发票需补开的,按原税率补开。

进项税额处理

购进农产品,原适用11%扣除率的,扣除率调整为10%。

购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品,按照12%的扣除率计算进项税额。

纳税申报

6月1日起

增值税申报表原适用17%、11%增值税税率应税项目,按照调整前后的对应关系,分别填写申报表的相关栏次。

申报表填写说明增加内容,计算后的结果与纳税人实际计提销项税额有差异的,按实际填写。

出口退税率调整

原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物,出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为,出口退税率调整至10%。

外贸企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为,购进时已按调整前税率征收增值税的,执行调整前的出口退税率;购进时已按调整后税率征收增值税的,执行调整后的出口退税率。

生产企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为,执行调整前的出口退税率。

调整出口货物退税率的执行时间及出口货物的时间,以出口货物报关单上注明的出口日期为准,调整跨境应税行为退税率的执行时间及销售跨境应税行为的时间,以出口发票的开具日期为准。

统一小规模纳税人标准

改革内容

将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元,并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人,让更多企业享受按较低征收率计税的优惠。

小规模纳税人标准的统一,使得增值税税制更加简洁、公平。

政策依据

财政部 税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知(财税[2018]33号)、国家税务总局公告2018年第18号

可转条件

5月1日前已登记为一般纳税人、并且转登记日前连续12个月或连续4个季度累计应税销售额未达500万元。

经营期不满12个月或者4个季度的,按照月(季度)平均应税销售额估算。

可转期限

2018.5.1-2018.12.31,按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人,在2018年12月31日前,可转登记为小规模纳税人,其未抵扣的进项税额作转出处理。

转登记后应税销售额超过500万标准的,应办理一般纳税人登记。转登记后再次登记为一般纳税人的,不得再转为小规模纳税人。

进项税额处理

转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额,计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。

发票开具

可继续使用现有税控设备开具增值税发票。

5月1日后开票软件税率栏次默认显示调整后税率,可手工选择原适用税率。

转登记纳税人自转登记日的下期起,发生增值税应税销售行为,应当按照征收率开具增值税发票。

已领税控装置并进行了票种核定的转登记纳税人,转登记后可继续自开增值税专用发票。

转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为,需要开具红字发票、换开发票、补开发票的,一律按照原来适用的税率或者征收率开具。

纳税申报

转登记后,自转登记日的下期起,按简易计税方法计算缴纳增值税;转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。 下期、当期均指税款所属期。

一般纳税人期间发生的业务,因销售折让、中止或者退回,转登记纳税人应按照一般计税方法,调整一般纳税人期间最后一期的销项税额、进项税额、应纳税额;调整后产生少缴或多缴税款,并入销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中处理,在小规模纳税人申报表中填列。

退还部分企业的留抵税额

改革内容

对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。

政策依据

落地具体办法正在制定中

政策效应

退还留抵税额,直接增加企业当期现金流,改善企业经营条件,助力行业可持续发展。

还有这些问题

出口货物劳务、服务的时间怎么确定?

属于向海关报关出口的货物劳务,以出口货物报关单上注明的出口日期为准;属于非报关出口销售的货物、发生适用增值税零税率跨境应税行为,以出口发票或普通发票的开具时间为准;属于保税区内出口企业或其他单位出口的货物以及经保税区出口的货物,以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。

转登记纳税人相关留抵退税问题有哪些?

自转登记日下期起,转登记纳税人出口货物劳务、服务,适用增值税免税规定,按照现行小规模纳税人的有关规定办理增值税纳税申报。

原实行免抵退税办法的转登记纳税人在一般纳税人期间出口货物劳务、服务,尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额,计入“应交税费—待抵扣进项税额”,并参与免抵退税计算。

原实行免退税办法的转登记纳税人在一般纳税人期间出口货物劳务、服务,尚未申报免退税的进项税额可继续申报免退税。

土地增值税立法启动 透露出何种信号?

一项对房企实际盈利有很大影响的税种——土地增值税,启动立法进程,从以前的暂行条例上升为法律。

7月16日,财政部、国家税务总局就《中华人民共和国土地增值税法(征求意见稿)》(以下简称《征求意见稿》)向社会公开征求意见。

值得注意的是,《征求意见稿》首次提出将出让、转让集体土地使用权、地上的建筑物及其附着物纳入征税范围;另外还适当调整了税收优惠。

房企是土地增值税缴纳主力

土地增值税还有一个更直白的称呼——反房地产暴利税。

资料显示,1993年国家出台土地增值税,规定自1994年1月1日起对转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物的单位和个人征收土地增值税。

而当初设计这一税种的目的,就是为调节房地产企业过高的利润。

而在1998年房改之后,房地产开始成为国民经济的支柱产业,土增税的免征对象扩容,出现了一次“降压”。

当时减负的对象主要针对个人,自1999年8月1日起,对居民个人拥有的普通住宅,在转让时暂免征收土地增值税;赠送、继承和房屋互换的,可以免征。即对个人来说,只要是住宅性质房屋买卖,都可以免征土地增值税。

目前,房企是缴纳土地增值税的主力。财政部数据显示,2018年土地增值税收入达到5642亿元,同比增长14.9%。年报显示,TOP3房企恒 大、碧桂园和万科,2018年应交土地增值税分别约为521亿元、139亿元和196亿元。

亿翰智库研究总监于小雨向记者分析认为,此次《征求意见稿》是土地增值税少有的一次调整,调整方向基本是平移了现行的土地增值税暂行条例,计税方式、税率等基本保持不变。

《征收意见稿》显示,土地增值税实行四级超率累进税率:增值额未超过扣除项目金额50%的部分,税率为30%;增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分,税率为40%;增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分,税率为50%;增值额超过扣除项目金额200%的部分,税率为60%。

“暂行条例中的部分免征科目是否沿用,未明确说明(还需要后续执行细则规范),但是基于立法说明中‘宜保持现行税制框架和税负水平总体不变’的表述,大概率也不会对个人征收。”于小雨告诉记者。

集体房地产纳入征税范围

值得一提的是,本次发布的《征求意见稿》的一大亮点是,在此前转让国有土地及地上建筑物、构筑物并取得收入的单位和个人应缴纳土地增值税的基础上,首次将出让集体土地使用权、地上的建筑物及其附着物,或以集体土地使用权、地上的建筑物及其附着物作价出资、入股纳入征税范围,这与正在审议的土地管理法修正案草案环环相扣、相互呼应。

实际上,早在2014年,中共中央办公厅、国务院办公厅明确要求建立集体经营性建设用地(以下简称集建地)入市制度,并要求建立兼顾国家、集体、个人的土地增值收益分配机制,合理提高个人收益。

2015年以来,全国33个试点地区开展了农村土地征收、集建地入市、宅基地制度改革三项改革试点,允许集建地入市和转让,实行与国有建设用地同等入市、同权同价。

随着集体土地入市试点工作进一步向立法推进,于小雨认为,“集体经营性建设用地或集体土地在将来很可能会与国有建设用地并行,所以大量的机遇和价值都存在于集体土地的开发利用之中。”

另外,《征求意见稿》中明确了“纳税人建造保障性住房出售,增值额未超过扣除项目金额20%的;因国家建设需要依法征收、收回的房地产”这两种情况下,可以免征土增税。

而在目前的暂行条例中,规定的是“销售普通住房增值率未超过20%免征土地增值税”。

可以明显看出,相关优惠政策不再“一刀切”。

不过对于保障性住房,《征求意见稿》延续了免征土地增值税的规定,直接避免了税收成本的转嫁,体现了国家对于探索多渠道供应的一贯支持。

并且,《征求意见稿》增加了“授权国务院可规定减征或免征土地增值税的其他情形;将建造增值率低于20%的普通住宅免税的规定,调整为授权省级政府结合本地实际决定减征或是免征;增加授权省级人民政府对房地产市场较不发达、地价水平较低地区集体房地产减征或免征土地增值税”的规定。

这意味着,土增税的更多调节权交给了各地方政府,体现了因地制宜、因城施策、落实地方政府主体责任的房地产市场调控政策导向。

“土增税的暂行条例中,在征收上有很多限制。未来政府掌握了免征或减征的决定权,土征税或将对楼市调控发挥更大的弹性作用。”于小雨指出。

健全土地二级市场规范

记者注意到,此次《征收意见稿》有诸多针对土地二级市场运行发展中凸显问题制定的规范性政策,重点解决二级市场交易中不健全、不规范的问题,并突出了政府侧所要提供的服务和监管要求,以实现土地资源的优化配置和节约集约利用。

对此,58安居客房产研究院首席分析师张波告诉记者,其中有四点值得关注:

首先,充分保障土地二级市场的交易自由。《征收意见稿》规定只要符合法律法规规定和出让合同约定都可以充分自由地进行流转,例如以作价出资或入股方式取得的建设用地使用权转让,不再需要报经原批准建设用地使用权作价出资或入股的机关批准。

其次,《征收意见稿》明确了划拨方式取得建设用地使用权后续出租、转让涉及的收益问题,保障了公正和效率的同步提升。例如明确了以划拨方式取得的建设用地使用权出租的,明确要求应上缴租金中所含土地收益。

其三,明确了政府侧的优先购买权,以防止产生各类扰乱市场正常土地价格体系的行为。《征收意见稿》对于交易价格可以自行协商,也可委托土地二级市场交易平台公开交易,但需申报交易价格,申报价格比标定地价低20%以上的,市、县人民政府可行使优先购买权。

最后,加强了针对土地侧的监管,尤其是强化涉及土地交易资金的来源监管,明确要求土地转让涉及房地产开发的相关资金来源应符合房地产开发企业购地和融资的相关规定,并强化土地一、二级市场联动,以维护市场平稳运行。

增值税转型:税制改革与经济发展共赢

增值税转型:税制改革与经济发展共赢

2008年11月5日,国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步,必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。

一、增值税转型改革的主要内容

在对货物和劳务普遍征收增值税的前提下,根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。目前世界上140多个实行增值税的国家中,绝大多数国家实行消费型增值税。

我国增值税对销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人征收,覆盖了货物的生产、批发和零售各环节,涉及众多行业。1994年税制改革以来,我国一直实行生产型增值税。所谓增值税转型,是指从生产型增值税转变为消费型增值税。根据国务院常务会议精神,这次增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面:

1.自2009年1月1日起,全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。

2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。

3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

4.小规模纳税人征收率降低为3%。

5.将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。

二、增值税转型改革的涵义

(一)增值税转型改革,允许企业抵扣其购进设备所含的增值税,这既是一项重大的减税政策,也是积极财政政策的重要组成部分,预计将为纳税人减轻税收负担超过1200亿元。转型改革将消除生产型增值税制存在的重复征税因素,降低企业设备投资的税收负担,有利于鼓励投资和扩大内需,促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变,对于提高我国企业竞争力和抗风险能力,克服国际金融危机的不利影响,将起到积极的作用。

(二)增值税转型政策,需重点把握几个要点:

一是增值税转型改革从2009年1月1日起开始实施,因此,企业在2009年1月1日以前购进的固定资产,即当前已有的存量固定资产,无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证,均不得抵扣税款,包括2008年12月31日以前购进但专用发票开具日期为2009年1月1日以后的购进固定资产。只有2009年1月1日以后实际购进并且发票开具时间是2009年1月1日以后的固定资产,才允许抵扣进项税额。

二是准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产,包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产,虽然在会计制度中允许作为固定资产核算,但不能纳入增值税的抵扣范围,不得抵扣进项税额。

三是小规模纳税人不能享受增值税转型的`实惠。增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种,其中,一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额,小规模纳税人采用简易办法征收增值税,不抵扣进项税额。因此,小规模纳税人购进固定资产,不能享受增值税转型的实惠。

四是增值税转型改革是在全国范围内统一实施,原先实行扩大增值税抵扣范围试点政策的东北、中部、内蒙古东部地区以及四川汶川地震受灾严重地区,也都纳入增值税转型改革的总体范畴内,执行相同的政策。即不再按照增值税税收增量计算退税,直接计算抵扣,所留存的尚未退税的部分进项税额从当前“待抵扣”状态变成“可抵扣”状态。

(三)增值税转型改革将固定资产进项税额纳入抵扣范围,但纳税人购进的应征消费税的游艇、小汽车和摩托车仍然不允许抵扣进项税额,排除在此次转型改革范围之外。其主要考虑是,纳税人购买小汽车、摩托车等经常用于非生产经营用途,由企业自身消费用,从操作上难以界定哪些属于生产用,哪些属于消费用,容易混入生产经营用途抵扣税款,如果将其计算抵扣将造成税负不公。因此借鉴国际惯例,规定对于购进的游艇、小汽车和摩托车不得抵扣进项税额,但主要用于生产经营的载货汽车则允许抵扣。

(四)增值税是一种中性税,具有链条式的抵扣机制,环环相扣,上环节减免的税款将自动在下环节补征上来,因此,从税收效率角度看,增值税本身非常排斥减免税。但由于生产型增值税在经济生活中造成重复征税现象,特别是资本有机构成较高的行业,重复征税问题较为严重,因此,我国在1994年税制改革之后,陆续出台了一些增值税优惠政策,包括减税、免税和退税,以照顾特定行业纳税人,促进特定产业发展。增值税转型改革降低了纳税人税负,消除了重复征税因素,因此有必要将与生产型增值税相关的优惠政策加以清理,规范完善税制,堵塞管理漏洞。

与增值税转型最为相关的政策包括,进口设备免征增值税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

进口设备免征增值税政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的,主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但在执行中也反映出一些问题,主要有:进口免税设备范围较宽,不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴;内资企业进口设备的免税范围小于外资企业,税负不公。转型改革后,企业购买设备,不管是进口的还是国产的,其进项税额均可以抵扣,原有政策已经可以用新的方式替代,对进口设备免税的必要性已不复存在,这一政策应予停止执行。

外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后,这部分设备一样能得到抵扣,因此,外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。

(五)适用转型改革的对象是增值税一般纳税人,改革后这些纳税人的增值税负担会普遍下降,而规模小、财务核算不健全的小规模纳税人(包括个体工商户),由于是按照简易办法计算缴纳增值税,不抵扣进项税额,其增值税负担不会因转型改革而降低。因此,为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平,促进中小企业的发展和扩大就业,需要相应降低小规模纳税人的征收率。

现行政策规定,小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6%和4%的征收率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍,实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人,转型改革后,对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率,将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。

(六)考虑到转型改革后,矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围,整体税负将有所下降。因此,为了公平税负,规范税制,促进资源节约和综合利用,将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率从13%恢复到17%。

三、增值税转型改革与东北、中部等地区试点办法的异同

从2004年7月1日起,我国对东北地区的8个行业实施增值税转型试点。从2007年7月1日起,对中部地区26个城市的8个行业实施试点。2008年7月1日起,内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区也开始实行试点。除四川汶川地震受灾严重地区外,试点改革的主要内容是,允许一般纳税人购进固定资产进项税额从销项税额中抵扣。为减少对财政收入的影响,对应抵扣的增值税采取了退税的方式,当期应退的税额不得超过当期新增增值税税额,不足抵扣的部分结转下期继续抵扣(以下简称增量抵扣办法),年终如果财政收入状况允许,再采取全国统一的常规办法(由纳税人直接向税务机关申报抵扣,当期应纳增值税额不足抵扣的部分再结转下期抵扣)计算退税,不再按增量抵扣办法控制。据统计,截至2007年年底,东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计244亿元,累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元。

2009年实施的转型改革与试点办法所不同的,一是新购进机器设备,不考虑本年内企业是否有新增增值税税额、是否存在增值税增量,均可实行抵扣;二是增值税转型改革在全国所有地区同步实施,不再限定行业,统一了全国增值税政策;三是购进固定资产,凭增值税专用发票和海关完税凭证等合法的抵扣凭证,直接计算抵扣,不再采用退税的操作方式。

四、增值税、消费税和营业税条例的修订内容

(一)增值税条例修订的主要内容增值税转型改革的核心是在企业计算应缴增值税时,允许抵扣购入机器设备所含的增值税,这一变化,与修订前的增值税条例关于不得抵扣固定资产进项税额的规定有冲突。因此,实行增值税转型改革需要对增值税条例进行修改。增值税条例主要作了以下五个方面的修订:

一是允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定,购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣,即实行生产型增值税。修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定,允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额,实现增值税由生产型向消费型的转变。

二是为堵塞由于增值税转型可能形成的税收漏洞。修订后的增值税条例规定,与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(如小汽车、游艇等)所含的进项税额,不得计算抵扣。

三是降低小规模纳税人的征收率。修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率,将征收率统一降至3%.四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。一是补充了有关农产品和运输费用扣除率,对增值税一般纳税人进行资格认定等规定。二是考虑到原条例规定的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备给予免税的政策已不再执行,因此取消了上述政策。

五是根据税收征管实践,为方便纳税人纳税申报,提高纳税服务水平,缓解征收大厅的申报压力,将纳税申报期限从10日延长至15日。同时,明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。

(二)消费税和营业税条例修订的相关内容为保持增值税、消费税、营业税相关政策和征管措施之间的有效衔接,同时对消费税条例和营业税条例进行了相应修改。消费税方面,与增值税条例衔接,将纳税申报期限从10日延长至15日,对消费税的纳税地点等规定进行了调整。营业税方面,将纳税申报期限从10日延长至15日,进一步明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。

五、增值税转型改革的配套政策与措施

增值税转型改革是一项重大的税收政策制度调整工作,涉及面广,情况复杂,很多增值税政策规定需要随之作出相应调整。

(一)增值税条例修订后,实施细则需要结合修订后的条例进行相应修订。国家税务总局自2008年上半年起,在研究修订增值税条例的同时,就同步开展了研究修订增值税条例实施细则的工作。经过充分讨论,吸纳了征管实践中很多行之有效的政策措施,进一步明确了税务机关和纳税人的权利和义务,以堵塞管理漏洞,减少执行中的争议问题。

(二)修订后的增值税条例取消了废旧物资发票抵扣税款的规定,这意味着今后废旧物资发票将不再作为抵扣凭证,失去抵扣税款的功能。

长期以来,国家对废旧物资回收经营行业给予增值税优惠政策,自2001年5月起,对废旧物资回收经营单位销售的废旧物资免征增值税,并允许生产企业购进免税废旧物资凭普通发票按10%抵扣增值税。这种做法,虽然起到了扶持废旧物资回收、促进循环利用的作用,但违反了“征多少扣多少、未征税不扣税”的增值税基本原理,给不法分子可乘之机,在执行中出现了比较严重的问题。一是产废企业容易偷逃增值税,隐瞒销售废旧物资时应纳的增值税。二是诱发利废企业虚增进项税额抵扣行为,导致回收单位虚开废旧物资销售发票享受免税,利废企业用虚开的发票多抵扣税款,从而使国家税款大量流失。不仅破坏了税收征管秩序,也严重影响了回收行业的规范和健康发展。

因此,必须对现行增值税政策进行调整,以扭转当前税收管理的不利局面。经多方征求意见,并报国务院批准,在修订增值税条例时,取消了废旧物资发票的抵扣功能,对回收单位恢复照章征税,利废企业凭对方开具的专用发票抵扣税款。目前,财政部和国家税务总局正在研究起草有关政策性文件,近期即将下发执行。

(三)1994年税制改革以来,国家税务总局会同财政部发布了一系列有关增值税政策的规范性文件,并单独发布了多项增值税管理规定,包括一般纳税人管理和专用发票管理等。对此,国家税务总局结合增值税转型改革后的新形势和新要求,进行了全面梳理,将需要废止、进行调整和继续有效的文件分出类别,并研究拟定了下一步调整和完善相关增值税政策和日常管理规范性文件的意见,有关政策梳理的结果将按照工作安排逐步向社会公布。

(四)对于小型经营者,财政部和国家税务总局正在研究提高增值税起征点幅度的政策。免除更多小型经营者的增值税纳税义务,既减轻其经营负担,又便于税务机关抓好对大型企业的征管。同时,财政部和国家税务总局也在研究适当降低增值税小规模纳税人标准,将更多小规模纳税人纳入一般纳税人范围,进一步消除重复征税因素,促进中小企业发展。 (五)在征收管理方面,国家税务总局根据征管需要,开展了增值税纳税申报资料的调整工作,调整的主要内容包括:对现行申报资料中部分数据指标名称进行修改、补充完善相关数据指标填表说明、重新调整“一窗式”比对指标等。同时,为了能够及时统计2009年实施增值税转型改革后全国增值税一般纳税人当期发生的固定资产进项税额,国家税务总局将于近期调整综合征管软件,增加增值税转型固定资产进项税额统计的功能。 

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