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增值税草案在税收立法出台前提交审议(根据重大税务案件审理办法试行相关规定)

2023-01-22 48 adminn8
增值税草案在税收立法出台前提交审议(根据重大税务案件审理办法试行相关规定)

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本文目录一览:

1、为什么说增值税制度是我国流转税中的主体税种?2试述增值税的发展趋势。

增值税因其固有的优越性,在历史上还没有一个税种能像它那年在几十年内传遍世界各地。增值税产生于20世纪50年代的欧洲。随着欧洲各国商品经济的迅速发展,法国成功改革旧的营业税,创立增值税。在美洲,从1967年到1985年,巴西、乌拉圭、智利、秘鲁等13个国家相继实行了增值税。在非洲,从1955年到1959年,突尼斯、科特迪瓦等6个国家也实行了增值税。在亚洲,从1977年到1986年,菲律宾、韩国、土耳其、印度尼西亚等国家及我国台湾地区相继实行了增值税。到目前为止,世界上已有八十多个国家和地区普遍实行了增值税,它已成为一个国际性税种。

理论探讨已显示出增值税的优越性。从增值税征收管理的方式来看,它具有许多优点:(1)税负公平,有利竞争。(2)税基广泛,收入稳定。(3)自动审计,征管严密。(4)有利于企业加强管理。(5)有利于国际贸易。

增值税并不是完美无缺的,也存在着明显的缺陷:(1)增值税是累退的。(2)增值税对价格发生影响,可能引起价格被动,诱发通货膨胀。(3)增加了征管成本。(4)存在潜在的偷漏税的可能。(5)与其他税收体系兼容。尽管如此,权衡利弊,仍不能否认增值税的巨大优越性。在具体执行过程中要尽量避免。

增值税还存在着一些有待一步完善的问题:()增值税的征收范围问题。20世纪末中国的增值税仅对商品的生产、流通和进口以及加工、修理修配劳务征收,对运输业、建筑安装业、邮电通信业、服务业等劳务性行为实行营业税,对农业实行农业税和农林特产税。因而不可避免地会出现:一是在这些特定领域仍然存在重复征税现象;二是存在行业税负不公平;三是征收管理困难多,在各种联结点都存在划分和区别问题。因此,应有步骤地逐步扩大增值税的征收范围,达到增值税的规范、统一和简化。(2)增值税的类型选择问题。中国实行的是“生产型”增值税,即对纳税人购进固定资产所含的增值税税金不予扣除。这样一来,资本有机构成较高的企业税负就较重,不仅产生技术密集型产品与劳动密集型产品之间的税负不公平,不利于再生产投资,不利于鼓励技术的更新和进步,而且产生重复征税问题,与国际惯例有差异。因此,在中国建立现代企业制度和投资体制中通过深化增值税改革,由“生产型”增值税过渡到“消费型”,

进一步改革增值税,对固定资产所含的增值税税金予以扣除,有利于促进内需,扩大投资,加快企业投资和融资体制的建立。(3)增值税的减免问题。中国增值税条例中规定了一些减免税项目,后来国家根据实际情况又颁布了一些减免税政策,使减免税项目过多,不能充分发挥增值税中性、高效和简便的优越性。在这种情况下,应按照经济环境的逐步改善取消大多数免税项目以及鼓励对科技行业的税收进行减免。

如果说在20世纪的后半个世纪中,新中国的税收立法滞后于税制的改革,主要是因为政府主导型模式对改革的推进,而流转税制的立法,也滞后于所得税制的立法,所得税制至今也有两个真正意义上的法律,即个人所得税法和三资企业所得税法。然而,在我国税制中占主要地位的流转税制至今连一个真正意义上的法律也没有。新中国成立后30年间,流转税制中的工商统一税种,1958年虽经全国人民代表大会常务委员会原则通过,但在1973年,工商统一税对国内的征收,又为工商税所替代,即国务院发布的工商税试行条例。到1984年,第二步利改税涉及工商税的改革,当时把工商税一分为四,即产品税、营业税、增值税、盐税,全国人大常委会授权国务院颁布了各自的税收条例(草案)。至1994年实施新税制改革,实行以增值税为主体的流转税制,形成了增值税、消费税、营业税三税鼎立的格局,这个时候国务院仍然是颁布了三个税的暂行条例向全国发布。到20世纪末,这中间情况发生了很大的变化,可暂行条例还是原来公布时的原始规定,形式和内容没有任何修改,连改为正式条例这一步也没有做,而往往是以通知、规章、领导人的指示、批示等代替法律,据说以这种形式推进改革和征收管理很管用。人们不禁要问,万一领导人不在位了,这些言论还是否继续有效?这种以言代法的做法,很值得深思。21世纪是我国依法治国的重要时期,也是依法治税进人实质性实施的年代,按照税收法定主义的原则和当前的实际情况,我们必须在跨入21世纪时,对我国的增值税、消费税、营业税等几个重要的税种,制定真正意义上的法律,甚至证券交易税也应当有真正意义上的法律,否则,这几个大税种不但难以保证征收入库,而且,还有倒退的危险。税收法律制度是巩固和发展税制改革成果的强大的武器,更是实现我国加人Wto所要承担的法律制度的透明性、统一性义务的客观要求。

为此,对“三税”的立法,我曾在1998年发表的文章中提出过这样的方案:增值税应当通过国家权力机关立法,消费税、营业税应当制定正式条例。而《增值税暂行条例》是国务院当年颁布的法规性文件,法律层次较低,不利于增强税法的严肃性和税收刚性。尤其是增值税是流转税制中的主体税种,由于它的地位和影响以及后来内容的调整和变化,如果仍然采取暂行条例的办法,是同增值税的地位与作用不相称的。并且在流转税中,虽然不可能对消费税、营业税都进行立法,但是增值税一定要立法,要由现行的增值税暂行条例,过渡到正式条例,再上升到法律。由国务院税收主管部门总结经验,提出立法方案,报国务院审核,由国务院报全国人民代表大会常务委员会审议通过为增值税法律,只有这样,才能真正在流转税领域实现依法治税。与此同时,对消费税、营业税应根据这些年的实践,总结经验,由暂行条例修订为正式条例加以公布,并制定相应的实施细则。

税收立法关键年:2部新法基本确定,房地产税法暂缓

近些年税收立法快马加鞭,目前中国18个税种中已经有9个税种完成了立法,其他税种有不同程度的进展。但今年时间已过半,要实现“力争2020年前完成税收立法工作”这一目标虽几无可能,但依然是立法工作中重中之重。  

6月20日,全国人大常委会公开了2020年度立法工作计划,8月份将再次审议城市维护建设税法和契税法。多位财税法专家告诉第一财经记者,不出意外这两部法律将获得通过。

另外,全国人大常委会还将对列入2019年度立法工作计划、尚未提请审议的立法项目,立法条件成熟的,适时安排审议。专家分析,印花税、土地增值税两部法律最有可能上会初审,而备受关注的房地产税法、增值税法等今年不可能上会审议。

城建税和契税两部法律有望通过 

中国曾有15个税种是以国务院制定的有关暂行条例规定来征收税款的。税收是财政收入的基本形式,收入取之于民、用之于民,税种的设立、税款的征收、收入的使用,直接关系纳税人的切身利益,应由立法机关以法律的形式予以规范。

因此,2015年修改后的立法法明确,税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度只能制定法律,即税收法定。为落实税收法定原则,全国人大常委会提出,将力争在2020年前完成税收法定任务,将税收暂行条例上升为法律或者废止。

经过5年多时间,目前环境保护税、烟叶税、船舶吨税、耕地占用税、车辆购置税、资源税6个税种完成了立法工作。加上2015年以前就以法律形式存在的企业所得税、个人所得税和车船税,截至目前我国已经有9部税收法律。

不过,“今年疫情防控对立法工作带来影响,全国两会也因此推迟召开。综合考虑疫情影响、经济增长放缓和‘六稳’‘六保’工作实施等,为了确保经济社会稳定发展,应该说原定的税收立法进程有所放缓。”上海交通大学财税法研究中心副主任王桦宇告诉第一财经记者。

不过税收立法工作依然在积极推进。全国人大常委会将在8月份对城市维护建设税法和契税法进行二审。

中国法学会财税法学研究会会长刘剑文对第一财经记者分析,这两个税种小,且立法条件成熟,今年很可能获得通过。

中国政法大学财税法研究中心主任施正文也认为,这两部税法基本是平移此前的国务院暂行条例,8月审议获得通过应该没问题。

房地产税法、增值税法等或不会初审  

上述立法工作计划还表示将适时初次审议条件成熟的立法税种。

除了上述两部税法极有可能完成立法进程外,目前还未完成税收法定的税种有8个,其中印花税、土地增值税、增值税和消费税已经对外公开征求意见,关税、房产税、城镇土地使用税和房地产税尚未对外公开征求意见。专家普遍认为,房地产税将替代房产税和城镇土地使用税。因此实际上需要完成税收立法的税种有6个,即印花税、土地增值税、增值税、消费税、关税和房地产税。

施正文表示,从目前完成税收立法的税种来看,一个基本特点是税种较小、收入不高,且基本都是将现行暂行条例平移上升至法律,改革难度小,容易完成立法。因此从税收立法先易后难的原则来看,印花税和土地增值税、消费税可能会优先列入全国人大常委会初审目录。

王桦宇分析,尚不完全成熟或者对经济社会影响有一定影响的税种会适时推进。比如房地产税法、增值税法、消费税法和关税法,涉及到税率调整、税制结构、对外开放和房地产市场等方面,部分影响也许没那么大,但会对市场预期造成一定波动,从求“稳”的角度,适度暂缓。

刘剑文表示,房地产税法、增值税法、消费税法、关税法是这轮税收立法工作中的重中之重,立法难度大,影响面广,今年提交全国人大常委会初审时机不成熟,需要考虑周密后再推进。

“今年形势下房地产税法肯定不会提交人大常委会审议。第一大税种增值税立法较为复杂,一个小条款变动影响面很广,因此官方还在征求各方意见,修改完善。今年可能力争在年底前把增值税法、消费税法和关税法草案提交全国人大常委会,但不是提交审议。这为推动下一步税收立法工作打好坚实基础。”施正文说。

高质量推进税收立法

刘剑文发现,近些年立法动向从关注数量向关注质量转变,强调立法可操作性,因为只有良法才能善治。

“目前的税收立法比较注重速度,在质量上还有较大提升空间。在高质量发展导向下,税收立法不能只是简单将行政法规改个名字,需要我们在观念上做出改变,对税制进行根本性变革。”刘剑文说。

王桦宇表示,由于疫情及其综合衍生的影响,税收法定的进程受到了一定影响,但应该是阶段性的,等到经济社会发展恢复到相对稳定的程度,相关立法应该会继续推进。

“目前,增值税法、消费税法、关税法这些立法争议不是太大,应该会更快推进。税收征收管理法(修订)和房地产税法可能要稍微晚一点,等实体税种立法(修改)基本完成和经济社会发展相对较为平稳时适时推出的可能性更大。”王桦宇说。

施正文表示,即使一些税法今年不提交全国人大常委会审议,也应该做好法律草案设计、征求意见、调研论证等工作,为下一步税法审议打好基础,力争早日完成全面落实税收法定原则的改革任务。

多位财税法专家认为,新一轮税制改革之后我国的税制体系基本成熟定型,税收实体法法律层级的整体提升有望实现,制定一部统领税法体系、规定税法领域基本问题的《税法总则》的立法时机已经成熟。

“制定单行立法仅仅是落实税收法定原则的第一步,要将税收法定原则贯穿于财税法律制定和实施的全过程、从形式正义走向实质公正,还需要统筹我国税收领域的法律规范,尽快制定《税法总则》。《税法总则》的法律定位应当是税法领域的‘母法’或者‘准宪法’,对于落实税收法定原则意义重大。”刘剑文说。

如何看待税制保持不变的原因

12月27日,增值税法草案首次提请全国人大常委会会议审议。立法总体上按照税制平移的思路,保持现行税制框架和税负水平基本不变,并根据实际情况对部分内容作了必要调整。

据了解,1993年12月,国务院发布《中华人民共和国增值税暂行条例》(下称《条例》),对在我国境内销售货物、加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收增值税。2016年3月,财政部、税务总局联合印发《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部原营业税纳税人,纳入增值税征税范围。2017年国务院废止《中华人民共和国营业税暂行条例》,并对《条例》做出部分修改。本次立法,总体上按照税制平移的思路,保持现行税制框架和税负水平基本不变,将《条例》和有关政策规定上升为法律。

借鉴国际经验,草案规定,在境内发生应税交易且销售额达到增值税起征点的单位和个人,以及进口货物的收货人,为增值税的纳税人。销售额未达到增值税起征点的单位和个人,不是增值税纳税人,但可以自愿选择登记为增值税纳税人缴纳增值税。

草案明确,销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品应缴纳增值税。其中,销售货物、不动产、金融商品,是指有偿转让货物、不动产、金融商品的所有权;销售无形资产,是指有偿转让无形资产的所有权或者使用权。此外,增值税为价外税,应税交易的销售额不包括增值税税额。

税率方面,草案维持现行三档税率不变。销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务,进口货物,除另有规定外,税率为13%;销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,销售或者进口农产品等货物,除另有规定外,税率为9%;销售其他服务、无形资产,税率为6%。同时,草案还规定纳税人出口货物、境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产,税率为零。此外,草案明确增值税征收率为3%,对于现行不动产适用的征收率5%并未在草案中体现。

同时,草案对视同销售做出调整,仅保留单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;单位和个体工商户无偿赠送货物,但用于公益事业的除外;单位和个人无偿赠送无形资产、不动产或者金融商品,但用于公益事业的除外。对于目前的“代销”“移送”“用于非税项目”“投资”和“分配”均从视同销售中移除。

而在税收优惠方面,草案维持现行税

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